Componentes de Pasivos Ambientales

COMPONENTES DE PASIVOS AMBIENTALES

Lic. Sonmer Garrido Díaz

Obligaciones por Pagar
Comprende aquellas deudas por aprovisionamientos y servicios.

Aplicando el Informe Brundtland de que “quien contamina paga”, se pueden generar pasivos ambientales por:

Cargos, Tasas e Impuesto
Multas y Penalidades
Seguros para las obligaciones ambientales
Daños a recursos naturales protegidos por actividades basadas en errores no peligrosos.
Pasivos por reedición de sitios contaminados

Existen Pasivos Contingentes, que son aquellos que dependen de la ocurrencia o no en el futuro y que pueden surgir producto de la actividad del ente:

· Contaminación de las capas de agua subterráneas (por ejemplo por trabajar con sustancias que contienen solvente.)
· Contaminación de la superficie del agua (por ejemplo por derrames o transporte peligroso)
· Emisiones al aire (por ejemplo liberación repentina debido a una rotura del equipamiento de tratamiento de la contaminación).
· Emisión de energía (por ejemplo emisiones radioactivas)
· Contaminación del suelo (por ejemplo con agua contaminada por omisión de protección de depresiones y tanques colectores).

Las Provisiones no se tratan como Pasivos. Se tratan atendiendo la NIC 37


Pasivos según el Plan Unico de Cuentas:

PASIVO CIRCULANTE

CUENTAS A PAGAR (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevantes)

Proveedores
Contratistas
Sueldos a pagar
Retenciones laborales a pagar
Retenciones laborales para instituciones de seguridad social
Retenciones laborales para el Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
Retenciones laborales por Ley de Política Habitacional
Retenciones laborales por Ley de Seguro de Paro Forzoso
Retenciones por Impuesto sobre la Renta
Retenciones para fondos de jubilaciones
Otras retenciones laborales
Aportes patronales a pagar
Aportes patronales para instituciones de seguridad social
Aportes patronales para el Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
Aportes patronales para Ley de Política Habitacional
Otros aportes patronales
Depósitos y fianzas a pagar
Intereses por pagar
Intereses por pagar a instituciones nacionales
Intereses por pagar a instituciones del exterior
Impuestos directos a pagar
Impuestos indirectos a pagar
Otras cuentas a pagar


EFECTOS A PAGAR (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevantes)

Efectos a pagar comerciales-refinanciaciones a pagar en el año
Efectos a pagar a contratistas-refinanciaciones a pagar en el año
Otros efectos a pagar


PRESTAMOS A CORTO PLAZO (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevantes)

Deuda interna por préstamos a corto plazo
Préstamos a corto plazo de la Administración Central
Préstamos a corto plazo de Entidades Federales
Préstamos a corto plazo de Municipios
Préstamos a corto plazo de Instituciones de Seguridad Social
Préstamos a corto plazo de Entes Descentralizados
Préstamos a corto plazo de Empresas Públicas No Financieras
Préstamos a corto plazo de Empresas Petroleras
Préstamos a corto plazo de Empresas Financieras Públicas No Bancarias
Préstamos a corto plazo de Instituciones Públicas Financieras Bancarias
Préstamos a corto plazo del sector privado
Préstamos, Anticipos, Descuentos y Redescuentos con el Banco Central de Venezuela, a corto plazo.
Préstamos a corto plazo del sector externo
Préstamos a corto plazo del sector externo


PORCION CIRCULANTE DE PRÉSTAMOS A MEDIANO Y LARGO PLAZO (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevante)

Deuda interna a largo plazo por conversión
Deuda externa a largo plazo por conversión


OTROS PASIVOS CIRCULANTES (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevante)

Otros pasivos circulantes diferidos
Provisiones para el ejercicio
Depósitos de terceros a la vista
Depósitos a la vista de organismos del sector público
Depósitos a la vista de personas naturales y jurídicas del sector privado
Depósitos de terceros a plazo fijo
Depósitos a plazo fijo de organismos del sector público
Depósitos a plazo fijo de personas naturales y jurídicas del sector privado
Obligaciones por emisión de títulos a corto plazo
Otros pasivos circulantes
Previsiones (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevante)

Previsión para cuentas incobrables
Previsión para despidos
Reservas técnicas
Previsión para pérdidas de inventario
Otras previsiones
Emisión monetaria (No es ambientalmente relevante)
Billetes y monedas en circulación
Depósitos a la vista de instituciones financieras en el Banco
Central de Venezuela
Cheques emitidos por el Banco Central de Venezuela

PASIVOS NO CIRCULANTE (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevantes)
Documentos y efectos a pagar a mediano y largo plazo
Efectos a pagar a proveedores a mediano y largo plazo
Efectos a pagar a contratistas a mediano y largo plazo
Efectos a pagar a contratistas del sector externo a mediano y largo plazo
Préstamos a mediano y largo plazo
Deuda interna
Préstamos a mediano y largo plazo de la Administración Central
Préstamos a mediano y largo plazo de Entidades Federales
Préstamos a mediano y largo plazo de Municipios
Préstamos a mediano y largo plazo de instituciones de Seguridad Social
Préstamos a mediano y largo plazo de entes descentralizados
Préstamos a mediano y largo plazo de empresas públicas No financieras
Préstamos a mediano y largo plazo de empresas petroleras
Préstamos a mediano y largo plazo de instituciones financieras públicas No bancarias
Préstamos a mediano y largo plazo de instituciones públicas financieras bancarias
Préstamos a mediano y largo plazo del sector privado
Préstamos, anticipos, descuentos y redescuentos con el Banco Central de Venezuela a mediano y largo plazo
Deuda externa
Préstamos a mediano y largo plazo del sector externo
Depreciación y amortización acumulada
Depreciación acumulada
Depreciación acumulada de edificios y construcciones
Depreciación acumulada de instalaciones
Depreciación acumulada de maquinarias y equipos
Depreciación acumulada de otros activos fijos en operación
Depreciación acumulada de otros activos fijos
Amortización acumulada
Amortización acumulada de estudios y proyectos
Amortización acumulada de gastos de organización
Amortización acumulada de marcas de fábrica y patentes de
invención
Amortización acumulada de derechos de autor
Amortización acumulada de paquetes y programas de
computación
Amortización acumulada de otros activos intangibles
Provisiones
Provisión para impuestos
Provisión para cargas sociales
Provisión para otras erogaciones

OTROS PASIVOS NO CIRCULANTE (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevantes)

Adelantos recibidos por obras a ejecutar
Otros pasivos diferidos a mediano y largo plazo
Fluctuaciones cambiarias
Ingresos devengados y no cobrados
Obligaciones por emisión de títulos a mediano y largo plazo
Otros pasivos a mediano y largo plazo

Activos Ambientales ¿Cómo clasificarlos?

Componentes de los Activos, Pasivos, Costos y Gastos, Ingresos y Patrimonio Ambiental¿Cómo clasificarlos?

Lic. Sonmer Garrido Díaz

Con base en los Planes de Cuentas y de acuerdo a la uniformidad de criterios contables y utilizando el trabajo de Jasch 2002, lo expuesto sirve de guía para la confección de componentes de los Activos, Pasivos, Costos y Gastos, Ingresos y Patrimonio Ambiental y la forma como pueden ser clasificados:
En principio podemos señalar que el tratamiento de una contabilidad ambiental puede ceñirse con base en el Plan de Cuentas de una contabilidad financiera tradicional ya que en muchas de sus cuentas se pueden contabilizar componentes ambientales. Por ejemplo en la administración pública venezolana, podemos mencionar Códigos y Denominaciones como:
(Código y denominación)
Activo (1.00.00.00.00)
Pasivo (2.00.00.00.00)
Recursos (3.00.00.00.00)
Egresos (4.00.00.00.00)
Resultados (5.00.00.00.00)
Patrimonio-Capital (6.00.00.00.00)
Cuentas de Orden (7.00.00.00.00)
Descripción de la Cuenta de Recursos
Recursos (3.00.00.00.00)
Ingresos ordinarios (3.01.00.00.00)
Ingresos extraordinarios (3.02.00.00.00)
Ingresos de operación (3.03.00.00.00)
Ingresos ajenos a la operación (3.04.00.00.00)
Transferencias (3.05.00.00.00)
Ingresos por recursos propios de capital (3.06.00.00.00)
Disminución de otros activos financieros (3.07.00.00.00)
Incremento de pasivos (3.08.00.00.00)
Incremento de patrimonio (3.09.00.00.00)
Devolución de Fondos (3.10.00.00.00)
Cuenta de Egresos
Gastos de personal (4.01.00.00.00)
Materiales y suministros (4.02.00.00.00)
Servicios no personales (4.03.00.00.00)
Activos reales (4.04.00.00.00)
Activos financieros (4.05.00.00.00)
Servicio de la deuda pública y disminución de otros pasivos (4.06.00.00.00)
Transferencia (4.07.00.00.00)
Otros gastos de instituciones descentralizadas (4.08.00.00.00)
Disminución del patrimonio (4.09.00.00.00)
Gastos por indemnizaciones y sanciones pecuniarias (4.10.00.00.00)
Egresos sin afectación en Tesorería Nacional de la Ley Especial de Endeudamiento (4.12.00.00.00)
Gastos de defensa y seguridad del Estado (4.51.00.00.00)
Asignaciones no distribuidas (4.52.00.00.00)
Rectificaciones al Presupuesto (4.98.00.00.00)


Así tenemos otra estructuración, en donde se puede involucrar el componente ambiental:
Clase deCuentas
Contenido
Asignado a:
0
Activo Fijo

1
Existencias
Hoja de Balance
2
Otros Activos Corrientes y Diferimientos

3
Provisiones, Deudas y Diferimientos

4
Ingresos Operativos

5
Gastos en Material y Servicios Recibidos

6
Costos Laborales
Cuentas de Ganancias y
7
Depreciaciones y otros gastos Operativos
Pérdidas
8
Ingresos y Gastos Financieros, Impuestos

9
Capital, Reservas y Cuentas de Cierre
Hoja de Balance
Fuente: Univ.Doz.Mag.Dr. Christine Jasch: Contabilidad Ambiental, Principios y Procedimientos. Título Original: Environmental Management Accounting Procedures and Principles
COMPONENTES DE ACTIVOS AMBIENTALES
ACTIVO CIRCULANTE (Ambientalmente no se puede señalar relevancia en este rubro)
Caja y Bancos
Inversiones Temporales
Otros Activos Disponibles
ACTIVO EXIGIBLE (No es ambientalmente relevante)
Cuentas a cobrar comerciales
Otras cuentas a cobrar
Efectos a cobrar a corto plazo
Títulos y valores a corto plazo
Préstamos concedidos a corto plazo
Anticipos a proveedores - Porción circulante-
Anticipos a contratistas -Porción circulante-
Otros gastos pagados por anticipado
Fondos en avance
Auxilio financiero a corto plazo
Otros activos exigibles
ACTIVO REALIZABLE (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevantes)
Inventario de materia prima
Inventario de productos terminados
Inventario de productos en proceso
Inventario de mercancías
Inventario de repuestos
Inventario de materiales y suministros de producción
Inventario de materiales y suministros de oficina
Inventario de semovientes
Otros activos realizables
ACTIVOS DIFERIDOS (No es ambientalmente relevante)
Activos diferidos
Otros activos diferidos
OTROS ACTIVOS CIRCULANTES (No es ambientalmente relevante)
Otros Activos Circulantes
ACTIVO NO CIRCULANTE (No es ambientalmente relevante)
CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR A LARGO PLAZO
Cuentas comerciales a cobrar a largo plazo
Otras cuentas a cobrar a largo plazo
Documentos y efectos a cobrar a largo plazo
Subrogaciones por cobrar a mediano y largo plazo
Otras cuentas y documentos a cobrar a largo plazo

INVERSIÓN FINANCIERA (No es ambientalmente relevante)
Acciones y participaciones de capital
Títulos y valores
Concesión de préstamos
Auxilio financiero a mediano y largo plazo
Otras inversiones financieras
ACTIVOS FIJOS (Las partidas que componen este rubro son ambientalmente relevantes)
Terrenos
Edificios y construcciones
Instalaciones
Maquinarias y equipos
Repuestos mayores de maquinarias y equipos
Maquinarias y demás equipos de construcción, campo, industria y taller
Equipos de transporte, tracción y elevación
Equipos de comunicaciones y de señalamiento
Equipos médicos-quirúrgicos, dentales y veterinarios
Equipos científicos, religiosos, de enseñanza y recreación
Equipos para la seguridad pública
Máquinas, muebles y demás equipos de oficina y alojamiento
Otras maquinarias y equipos
Otros activos fijos en operación
Obras en proceso de bienes de dominio privado
Obras en proceso de bienes de dominio público
Obras civiles
Otros activos fijos
Al Plan Unico de Cuentas puede incorporarse la cuenta Maquinarias y Equipos Agrícolas y Pecuarios que de acuerdo a la explicación de la partida 4.04.03.03.00 son “Bienes muebles de alto costo unitario, con duración mayor de un año, destinados primordialmente a la agricultura, ganadería silvicultura y explotaciones similares, tales como: criadoras, cosechadoras, despulgadoras de café, fumigadoras, secadoras y segadoras”.
Igualmente la cuentaMaquinarias y equipos de energía que son “Bienes muebles de alto costo unitario, con duración mayor de un año, destinados a la producción y transmisión de energía, tales como: turbinas, calderas, motores, generadores”.
Maquinarias y equipos de riego y acueductos:“Bienes muebles de alto costo unitario, con duración mayor de un año, utilizados en sistemas de riego y acueductos”.
Equipos de almacén: Bienes muebles de alto costo unitario, con duración mayor de un año, destinados a la conservación y almacenaje de productos, tales como: equipamientos de silos y frigoríficos. Igualmente, se incluyen equipos usados en almacenes, para marcar, sellar y prensar. Los equipos de tracción y elevación se clasifican en "Equipos auxiliares de transporte".ACTIVO INTANGIBLE (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevantes)
Estudios y proyectos
Gastos de organización
Marcas de fábrica y patentes de invención
Derechos de autor
Paquetes y programas de computación
Otros activos intangibles
OTROS ACTIVOS NO CIRCULANTES (Algunas partidas pueden ser ambientalmente relevantes)
Depósitos dados en garantía
Activos en gestión judicial
Gastos pagados por anticipado
Anticipo a contratistas por contratos a largo plazo
Anticipos a proveedores - largo plazo
Otros activos no circulantes
REVALUACION DE ACTIVOS (Las partidas que componen este rubro son ambientalmente relevantes)
Revaluación de Terrenos
Revaluación de Edificios y construcciones
Revaluación de Instalaciones
Revaluación de Maquinarias y equipos
Revaluación de Repuestos mayores de maquinarias y equipos
Revaluación de Maquinarias y demás equipos de construcción, campo, industria y taller
Revaluación de Equipos de transporte, tracción y elevación
Revaluación de Equipos de comunicaciones y de señalamiento
Revaluación de Equipos médicos-quirúrgicos, dentales y veterinarios
Revaluación de Equipos científicos, religiosos, de enseñanza y recreación
Revaluación de Equipos para la seguridad pública
Revaluación de Máquinas, muebles y demás equipos de oficina y alojamiento
Revaluación de Otras maquinarias y equipos
Revaluación de Otros activos fijos en operación
Revaluación de Obras en proceso de bienes de dominio privado
Revaluación de Obras en proceso de bienes de dominio público
Revaluación de Obras civiles
Revaluación de Otros activos fijos

Indicadores de desempeño ambiental

Indicadores de desempeño ambiental

Lic. Sonmer Garrido Díaz

“Los indicadores de desempeño ambiental brindan al gerente ambiental así como la alta gerencia la información requerida para una gran variedad de datos ambientales. Ellos permiten a quienes toman decisiones tener una rápida visión del progreso y de los problemas de protección ambiental que todavía deben ser resueltos. Sobre estas bases, objetivos realistas de mejora de desempeño ambiental pueden ser identificados y cuantificados, lo cual es necesario para controlar los logros actuales”. Jasch 2002.Según lo establece la ISO 14031, Norma para el Desempeño Ambiental se pueden dividir en tres categorías.
Los aspectos ambientales de las actividades de las compañías mediante las entradas salidas del balance de flujo de materiales;
Las actividades de gestión ambiental; o
La condición del ambiente fuera de la compañía.
De ello se analizan las categorías:
Indicadores de desempeño operacional;
Proveen información acerca del desempeño ambiental de las operaciones en organización.Evalúan los materiales, la energía, el consumo de agua, los desechos y las emisiones en cantidades totales y en relación con los volúmenes de producción.
Indicadores de desempeño de gestión.
Miden los esfuerzos de protección ambiental llevados a cabo por el ente, la empresa y los resultados logrados respecto de la influencia en sus aspectos ambientales.A través de ellos podemos conocer El número de auditorías ambientales, en entrenamiento del personal de conducción, los proveedores de auditorías, los casos de no cumplimiento, etc.
Indicadores de la condición ambiental.
Miden la calidad del medio ambiente. Ellos se usan para evaluar el impacto de las emisiones en la calidad del aire o en la calidad del agua. Las condiciones ambientales alrededor de una compañía, tales como la calidad de la agua y del aire, se monitorean generalmente por las autoridades gubernamentales.Se presenta un cuadro genérico de Indicadores como una guía orientadora para el diseño de Indicadores de Desempeño Ambiental

Cantidad absoluta
Cantidad relativaEco-intensidad
Salida de producción (SP)
Kg, Litros,

Entrada de materia prima
Kg
kg/SP
Material auxiliar
Kg
Kg/SP
Embalaje
Kg Kg/ SP

Material operativo
Kg
Kg/ SP
Energía
KWh
kWh/ SP
Agua
M3/litros
m3/ SP


Cantidad absoluta
Cantidad relativaEco-intensidad
Desechos
Kg kg/ SP
Kg/ SP
Aguas residuales
M3/litro
M3/ SP
Cargas específicas de contaminación
Kg
Kg/ SP
Emisiones al aire
M3
M3/ SP
Cargas de emisión al aire
Kg
Kg/ SP

Otros denominadores


Número de empleados
Número

Volumen de ventas
Valor monetario

Ingresos antes de intereses e impuestos
Valor monetario

Horas de producción
Tiempo

Días trabajados
Días

Area en construcción
M2


Indicadores de desempeño de la Gestión
Número de objetivos y metas logrados
Número o grado de incumplimiento con regulaciones
Número de sitios con certificación de sistemas de gestión ambiental
Números de sitios con informes ambientales
Porcentaje de ventas sobre número de sitios con certificación de gestión ambiental
Porcentaje de ventas con productos ecológicos específicos (Por ejemplo: crecimiento orgánico versus cosechas convencionales)
Incluir la depredación y el agotamiento de los recursos naturales ya que es común que se de la venta del bien natural y por el otro no se registra o no se vincula el componente que se destina como contribución a la actividad explotadora natural.
Precisamente el término sustentabilidad empezó a acuñarse a inicios de la década de los 70s en respuesta a la respuesta a la conciencia sobre la depredación y el agotamiento de los recursos naturales, producto del modelo de desarrollo basado en la modernización.La Depredación es la explotación de la naturaleza sin el cuidado de renovar lo que se ha destruido (plantas o animales).El hecho de resolver necesidades individuales y colectivas respecto de la utilización de los recursos naturales como fuentes de energía o de materias primas, puede conducir a su agotamiento, limitando el desarrollo sustentable. Si la tasa de renovabilidad es menor que la tasa de explotación existe depredación del recurso, cuando el aprovechamiento del mismo supera al crecimiento o acopio y el recurso se agota. Esa tasa de renovabilidad depende de las leyes de la naturaleza, mientras que la de explotación se rige por factores sociales. El objetivo de un Sistema de Contabilidad Ambiental es que integre las variables ambientales dentro de la contabilidad nacional. En la elaboración del Sistema de Cuentas Económicas y Ambientales se deben seguir tres enfoques tradicionales:
Definir un sistema de cuentas económicas y ecológicas de valor final de la producción que incorpore el desgaste y uso de los activos ambientales.
Establecer un sistema de matriz insumo-producto desarrollados, a partir del Sistema de Cuentas Nacionales, combinando unidades de medidas físicas y monetarias con procesos de agotamiento de recursos naturales, o bien de deterioro ambiental.
Establecer un sistema de indicadores ambientales que presenten un balance físico entre acervos ambientales y acervos monetarios para las actividades económicas.
Necesariamente los entes descentralizados del Estado Yaracuy tienen que incorporar tanto al agotamiento como la depredación de los recursos naturales, ya que de no hacerlo toda inversión que se haga en función de la preservación del medio ambiente está distorsionada y por ende toda información que se de no va a cubrir las expectativas del usuario ya que el alcance del bien o del servicio no tendrán incluidos los costos de agotamiento y los costos de depredación. Por costo deagotamiento se entiende a las estimaciones monetarias que expresan el desgaste o pérdida de los recursos naturales equivalentes a una depreciación. Los costos de degradación son las estimaciones monetarias requeridas para restaurar el deterioro del ambiente, ocasionado por las actividades económicas; mientras queel producto interno neto ecológico es la producción interna neta del país a la que se le restan los costos de agotamiento y degradación ambiental (INEGI, 1999: 10). De esta manera estarían contribuyendo a un acercamiento y a una sinceración del Producto Interno Bruto y a la Producción Interna Neta del país.A lo anterior agregamos que el Producto Interno Bruto, PIB; la Producción Interna Neta, PIN; y el Producto Interno Neto Ecológico, PINE;debieran tener los costos del daño ambiental que son la suma de los costos por agotamiento y degradación.
Distinguir en las cuentas de flujo de efectivo aquellos elementos del capital natural que en muchos de los casos están formando parte de la renta corriente.
Es importante que los entes descentralizados del Estado Yaracuy separen aquellos elementos del capital natural que en muchos casos forman parte de la renta corriente; ello para tener una perspectiva diferente del recurso dirigido hacia la inversión ambiental.Los cambios que han venido experimentando las normas contables están utilizando conceptos y técnicas que estan resultando novedosas para los expertos que conocen los sistemas contables. Las Normas Internacionales de Información Financiera cuya corriente evolutiva está desplazando a las Normas Internacionales de Contabilidad ha abierto un cambio de prioridades en los procedimientos a seguir para el establecimiento de los estados financieros en donde la información financiera queda supeditada a la medida correcta alcanzada en el período; esto es, influenciada por el reconocimiento y la valoraciónde los elementos que componen el estado financiero.Así el flujo de efectivo, surge por las variaciones experimentadas por un grupo de partidas que componen el balance de situacióny permiten observar las fuentes y el empleo de los recursos líquidos que las empresas poseen, que se nutren de las aportaciones de, o se consumen en la mayoría de las partidas de activos y pasivos; puesto que el ciclo de los negocios comienza y termina por lo general en períodos de efectivo.Generalmente los usuarios de los estados financieros se interesan en la evolución de la capacidad que tienen las empresas, las organizaciones, etc., de generar recursos líquidos procedentes de su actividad habitual como pago de dividendos, cumplimiento de las obligaciones con el personal, el reembolso de los préstamos y otras actividades esenciales para la supervivencia de la entidad, estan ligadas a la obtención regular de efectivo con que satisfacer estas obligaciones.Junto con la evaluación de la capacidad económica y financiera de la empresa, los estados financieros permiten a los usuarios hacer una consideración del riesgo inherente a los flujos de efectivo que la empresa produce, puesto que la racionalidad económica hace que las decisiones prefieran menos riesgos ante situaciones de igual rendimiento, o bien que elijan combinaciones rendimiento – riesgo en función de sus preferencias.Por eso la importancia de segregar el componente ambiental con el fin de conocer la inversión tanto de tipo económico como operacional (por la actividad realizada o los precios de venta de los productos o compra de los factores) o de tipo financiera ( por tipos de cambio, de interés, de crédito o de flujo de efectivo).Y el flujo de efectivo sugerido para este tipo de información sería el de incorporar actividades ambientales que conformarían junto con las actividades de explotación u operación, actividades de inversión y las actividades de financiamiento, aquellas transacciones líquidas de forma que el lector o usuario pueda observar los equilibrios que se dan entre ellas.Con el fin de que los datos sean agregados y evaluados para tal análisis, el sistema de información tiene que brindar datos sobre las cantidades compradas producidas y dispuestas. Un sistema de información, bien estructurado y consistente, es crucial para la calidad y la credibilidad de los datos presentados.Generalmente no se hace una armonización de los datos técnicos con los datos financieros de los registros contables debido a la falta de comunicación interdepartamental. La experiencia ha demostrado que tal chequeo de consistencia brinda una gran optimización de los potenciales, y por eso se ha transformado en una herramienta de importancia en la contabilidad. Por lo tanto es deseable que los registros técnicos y financieros sean conducidos en forma compatible.

Costos y gastos ambientales en los entes descentralizados del estado Yaracuy

Costos y gastos ambientales en los entes descentralizados del estado Yaracuy

Lic. Sonmer Garrido Díaz

Los Costos Ambientales han tenido una explicación especial en este trabajo; no obstante puede señalarse que representan una erogación de dinero; pero lo mas interesante es la identificación o reconocimiento de aquellos costos que forman parte de los activos, gastos o pérdidas de una organización.Atristain, P. y Álvarez, R. (1998), los clasifican en operativos y de reciclaje. Los costos operativos son aquellos que forman parte de las inversiones de capital y que incluyen costos internos y externos o directos e indirectos. Igualmente costos asociados a operaciones cotidianas, costos generales, administrativos y que se causan a los resultados como por ejemplo: permisos, inspecciones, honorarios por consultoría legal, etc.Constituyen los costos ambientales aquellos desembolsos registrados como Activos y que después se traducen en gastos cuando los bienes rinden sus beneficios futuros.Hay criterios diversos sobre la inclusión de los costos de mantenimiento por el uso del ambiente, ya que hay quienes argumentan que dichos costos son subjetivos y que pueden resultar engañosos.En algunas situaciones los costos se valoran con un precio, en otras no, sobre todo en los bienes y servicios medioambientales, por no contarse con los mecanismos de valoración, generándose enfoques en los que se suele no reflejar verdaderos valores en los recursos empleados en la producción. Sin embargo, hay que hacer el esfuerzo ya que los costos deben estar en sintonía con una política ambiental que permita el diseño de evaluaciones de resultados que tengan que ver con el equilibrio ambiental.Insumos y materias primas no contaminadoras constituyen costos ambientales y la riqueza natural producida por la actividad económica debe contar con aquellas deducciones, en donde estén implícitos datos básicos que sinceren el bien producido.También es recomendable elaborar matrices de insumos – productos para conocer los componentes que permitan la inclusión de la naturaleza como fuente de recursos naturales y distinguir los elementos residuales y dañinos.
Definir procedimientos contables de Costos y Gastos, Activos y Pasivos Ambientales.
Los entes descentralizados del Estado Yaracuy deben establecer en su Control Contable, los Procedimientos mediante el cual la administración asegura la incorporación de todos los registros de las operaciones financieras y ambientales, la correcta cuantificación de los activos, pasivos y costos; así como la confiabilidad de la información contable.Diseñar un Manual de Procedimientos que mediante una metodología uniforme sirva para la práctica y desarrollo del control financiero ambiental a fin de armonizar bajo un enfoque coherente el desarrollo y cumplimiento de la función sobre la administración pública y los particulares o de aquellas entidades que manejen recursos de la nación.El diseño de Procedimientos debe comprender entre otros aquellos procedimientos físicos para materiales y consumo de energía, flujos y disposición final; procedimientos monetizados para costos, ahorros e ingresos relacionados con actividades con un impacto ambiental potencial. De Jasch 2002, se presentan items sobre un esquema procedimental que puede contribuir a ayudar a los entes descentralizados del Estado Yaracuy al diseño sugerido:Un activo, (por ejemplo una inversión) se reconoce en la hoja de balance si los ahorros de costos económicos futuros son probables y si su valor puede ser medido objetivamente. Las inversiones son activadas y depreciadas con cargo al cuadro de resultados. Si se espera que contribuyan a la obtención de beneficios futuros, sino deben ser cargados a resultados de inmediato. Como regla, los gastos que no conduzcan a ahorro de futuros costos económicos deberían ser considerados gastos en el año en que ocurran. Para determinar los activos fijos ambientales relevantes, es imperativo que todos los activos sean valuados separadamente a través de la cooperación entre el gerente ambiental y otros miembros del equipo de protección al medio ambiente, porque el registro contable no distingue entre activos fijos usados para los tratamientos de emisión, las tecnologías más limpias u otras propiedades del negocio. Después de los procesos relevantes, y de que se hayan determinado los costos de compra original de la maquinaria y equipamiento, la depreciación anual puede ser calculada para ser incluida en la evaluación de costos ambientales de acuerdo con los valores de compra reales de las cuentas de pérdidas y ganancias, o de acuerdo al enfoque de la contabilidad de costos, referido a los costos de reposición, posiblemente complementado con un adicional de costo de financiamiento. Deben revelarse si las inversiones y los gastos ambientales deberían capitalizarse o no, bajo qué circunstancias se deberían hacer provisiones para tratamiento futuro de pasivos, o cuando los pasivos contingentes deben ser revelados. Los gastos ambientales y los costos deberían ser evaluados usando dos listas de chequeo separadas: Un controlador identifica los gastos ambientales para cada cuenta o categoría de cuentas, mientras que el otro calcula los costos para cada ambiental (desechos, agua, aire, etcétera). Un chequeo cruzado de los resultados para que sean consistentes es un elemento central de este enfoque y revela todos los costos como todas las oportunidades de mejora. Los gastos anuales son la mejor fuente de datos disponibles; en un proceso paso a paso habría que hacer una mayor distinción entre centros de costos, procesos, productos y balances de materiales, mejorando gradualmente el sistema de información. El cálculo de ahorros, opciones de inversión, cambios en la estimación de precios futuros, requiere consideración de costos futuros.Las categorías del costos/gastos ambientales siguen el desarrollo histórico del reconocimiento de categorías de costos ambientales. Los seguros y provisiones para pasivos ambientales también reflejan el espíritu de "tratamiento" en vez de "prevención". Multas y Penalidades En caso de incumplimientos severos, pueden ser cargadas las multas y las penalidades. Varias guías de información piden que se expongan separadamente, sin tener en cuenta su monto con relación a otros gastos más significativos. Las multas y penalidades aún, no se pueden encontrar en muchos informes, probablemente, porque las empresas que informan voluntariamente sobre el desempeño ambiental no son a quienes se las carga con ellas. Seguros para pasivos ambientalesLas empresas pueden cubrirse a sí mismas contra los riesgos de pasivos ambientales por medio de seguros. La contribución anual de seguros contra el daño tradicional a personas, mercaderías, y biodiversidad causada por actividades peligrosas o potencialmente peligrosas debería ser registrada aquí. Los seguros que cubren grandes riesgos de incendio u otros daños al sitio de producción o al transporte debido a que se manejan sustancias peligrosas y procesos riesgosos deberían también ser registrados aquí. El seguro para pasivos ambientales está generalmente asignado a la columna de otros costos más que a un específico medio ambiental.Los pasivos ambientales ayudan a hacer que el agente causante del daño ambiental (el que contamina) paga por reparar el daño que ha causado. Las regulaciones ambientales y las normas contables, con respecto a los pasivos, difieren de nación a nación. A menudo, sólo las actividades peligrosas y potencialmente peligrosas que causen daño directo a personas (lesión personal), mercaderías (daño a la propiedad) y algunas veces biodiversidad o sitios contaminados son categorizados bajo el título de "pasivos estrictos". "Pasivos estrictos" significa que no hay necesidad de establecer una falta por parte del actor, sino que meramente el hecho de existir la acción, (o la omisión), ha causado realmente el daño. Disponibilidad de seguridad financiera, tal como, seguros, es importante para asegurar que el pasivo es efectivo ambientalmente. La efectividad de cualquier régimen legal de pasivos por lejos depende de la capacidad administrativa y judicial de las autoridades para tratar los casos expeditivamente, así como que los medios apropiados de acceso a la justicia estén disponibles para el público. Los gastos anuales de seguro se exponen en las cuentas de ganancias y pérdidas. Pero si se requiere el pago del seguro, las compañías deben frecuentemente dejar impaga parte de la factura. En consecuencia, aún con riesgos cubiertos por seguros, queda un daño a ser cubierto por la firma. Este es el por qué de que los pasivos menos tangibles deben ser registrados en el balance. ¿Costos o gastos? La evaluación puede basarse en gastos de las cuentas de pérdidas y ganancias o en documentos internos de la contabilidad de costos, dependiendo de la estructura interna del sistema de información. Es tarea del controlador de la empresa definir la base de datos más apropiada una vez que el enfoque general a ser adoptado haya sido definido. En vista que la evaluación de costos ambientales debería también ser usada para uniformar procedimientos de reporte, y dado que un enfoque de cálculo en los gastos ambientales establecidos en las cuentas de ganancias y pérdidas no se permite, el reporte recomienda referirse a los gastos reales registrados en la contabilidad financiera pero no asignados a los sitios, a centros de costos y productos. El margen medioambiental es el resultado de la diferencia entre lo que la empresa considere como ingresos medioambientales y lo que estime como costos. De acuerdo con lo expresado por Pelegrin y Urra 2004, su expresión simple es la siguiente: Ingresos medioambientales: --------------------------------------------------------x
+ Ingresos de los bienes ecológicos producidos. + Ingresos resultantes de la mejora en la calidad medioambiental. + Ingresos de los productos reciclados. + Reducción del consumo de materiales debido al reciclaje. + Otros ingresos derivados por la actuación medioambiental.
Costos medioambientales: ----------------------------------------------------------y
- Materiales empleados. - Costos de suministros. - Costos de manipulación y tratamientos de recursos. - Costos derivados de actuaciones administrativas. - Costos de primas y seguros - Costos de amortizaciones. - Otros costos derivados por la actuación medioambiental.
= Margen Medioambiental.
Definir la información a revelar en las notas explicativas.
Existe una tendencia a reglamentar la inclusión de aspectos ambientales dentro de la información financiera. La ONU ha venido proponiendo la inclusión de políticas contables como “gastos operacionales, capitalización, amortización, registro de exigencias, establecimiento de provisiones y reservas para contingencias, obligaciones contingentes, seguros para daños y perjuicios y tratamiento de los subsidios e incentivos gubernamentales y otros”. Rueda, 2002.Asimismo lo estipula la NIC 37 Provisiones, pasivos y activos contingentes que establece criterios de información adicional a presentar en las notas revelatorias en relación con las provisiones y los pasivos contingentes.Lo propio establece la NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración” donde se establece que las notas complementarias deben recoger criterios relacionados la norma y para las provisiones medioambientales se debe informar acerca de:
“El valor en libros al principio y al final de período
Las dotaciones efectuadas en el período, incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes.
Los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del período.
Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el período, y
El aumento, durante el período, en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses acumulados, así como el efecto que hay podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de descuento.
Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma.
Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario para suministrar la información adecuada, la empresa debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros.
El importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales, reembolsos esperados.A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente medioambiental, en la fecha de cierre del balance de situación general, y en el mismo supuesto de su importancia relativa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
Una estimación de sus efectos financieros.
Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes y,
La posibilidad de obtener eventuales reembolsos”.
A propósito del cambio sufrido por las Normas Internacionales de Contabilidad por las Normas Internacionales de Información Financiera se asume que el objetivo de la información financiera es suministrar información acerca de la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de las entidades.Los usuarios satisfacen sus necesidades de información en muchas formas. No obstante, la mas común de todas es la consideración de los estados financieros que la entidad publica con propósitos de información general, que constituyen una información estructurada de la situación financiera y las transacciones llevadas a cabo por la entidad, a través de los elementos que los componen. Entre esos elementos están las notas revelatorias y se aconseja que se presente un INFORME DE GESTION, confeccionado por sus administradores, que describa y explique la actividad llevada a cabo por la entidad, así como su posición financiera y las principales incertidumbres a las que se enfrenta en su devenir económico.El informe de gestión puede referirse a políticas medioambientales. Pueden referirse si los aspectos medioambientales si los extremos son significativos:
“Cuando los aspectos medioambientales sean importantes para la situación financiera de la empresa, una descripción de los mismos y de la respuesta de la empresa.
La política adoptada por la empresa respecto a las medidas de protección del medioambiente.
Mejoras introducidas en los ámbitos fundamentales de la protección medioambiental.
Información sobre los incentivos públicos para protección del medioambiente, tales como subvenciones y desgravaciones fiscales.
En qué grado se están aplicando medidas de protección medioambiental que venían impuestas por modificaciones de la legislación aprobadas o en curso de aprobación.
En caso de que se proporcione más información cuantitativa o cualitativa en un informe separado, se hará referencia al mismo”.
Igualmente la Declaración de Principios de Contabilidad N° 6 “Revelación de Políticas Contables” de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, establece en el numeral 1 “La presentación de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados incluye la revelación adecuada sobre cuestiones importantes”. Es la emisión de juicios que reflejan detalles, clasificación de partidas, bases de las cantidades presentadas. Es la revelación de hechos sobre situaciones encontradas.Se revelan en notas, formas, disposición y contenido, políticas contables, métodos aplicados relacionados con los estados financieros y que contribuyen a complementar la razonabilidad de la información obtenida de las cuentas y registros.Así mismo establece el numeral 10 “La revelación de la política contable debe identificar y describir los principios de contabilidad seguidos por la entidad informadora y los métodos de aplicación de tales principios que afectan materialmente la determinación de la posición financiera, cambios en la posición financiera (sic), o resultados de operaciones”.
Selección de indicadores adecuados que den cuenta de las variables ambientales: recursos usados, eficacia en la conservación de recursos, desechos generados, etc.
La importancia de los indicadores es que orientan la formulación de políticas al proporcionar información valiosa acerca del estado actual de los recursos ambientales que se van a evaluar y cuales pueden ser los posibles cambios a los que están expuestos.Son una herramienta muy útil para la comunicación de la información científica y técnica porque facilitan la accesibilidad a los usuarios y la información se puede traducir en acción. “De esta forma pueden desempeñar, una función activa para el mejoramiento de los procesos de formulación de políticas. Sin embargo, las iniciativas para desarrollar indicadores requieren de un cierto grado de "infraestructura" si se espera que produzcan la clase de cambios que buscan los usuarios”. CIATDesarrollando indicadores, los entes descentralizados del Estado Yaracuy contarían con herramientas fáciles de usar y lograrían la transformación de datos en información útil; así como la elaboración de estrategias a asumir. Los indicadores serán útiles para lograr el objetivo general de que las decisiones tomadas sean acertadas si se ajustan a un marco conceptual coherente que encierre diferentes componentes, tales como la economía, la sociedad y el medio ambiente. y diversos temas críticos (p. ej., el uso de la tierra, el uso del agua dulce, los desastres naturales y la dinámica social) del proceso que siguen los entes descentralizados del Estado Yaracuy. En consecuencia, el CIAT ha desarrollado un Indice de Uso de la Tierra, que dará al usuario una idea inicial de la situación en que se halla el uso de la tierra en la región y que puede servir de guía para el diseño de una serie de indicadores con qué relacionarlo.Una vez establecido el índice, cuyo desarrollo permite identificar ciertas señales de uso ineficaz o insostenible de la tierra, el usuario podría necesitar información más detallada acerca del tema para comprender completamente la situación actual, sus causas y sus consecuencias. Esta información más detallada es suministrada por un conjunto de indicadores básicos. que resultan de combinar dos o más conjuntos de datos, a los que se puede hacer seguimiento regional. Al igual que los índices, los indicadores básicos necesitan organizarse por componentes y por temas críticos, y clasificarse según la Presión, el Estado, el Impacto o la Respuesta (p-e-i-r). En el ejemplo sobre el uso de la tierra, los indicadores básicos son: cambio del uso de la tierra (indicador de presión), degradación del suelo (indicador de impacto) y rendimientos agrícolas potenciales (indicador de respuesta).Se requieren, finalmente, varios indicadores complementarios para hacer el seguimiento y el análisis a nivel nacional y a nivel local.Estos indicadores pueden utilizarse para complementar (o entender mejor) el análisis llevado a cabo con ayuda de los índices y de los indicadores básicos. Los indicadores complementarios se estructuran también según los componentes o los temas críticos y según las categorías p-e-i-r. Por ejemplo:
Degradación química severa con degradación extrema del agua
Degradación química extrema con degradación extrema del agua
Degradación extrema del agua con baja degradación química
Degradación extrema del agua con degradación eólica extrema
Degradación moderada del agua con degradación física moderada
Al igual que el Centro Internacional de Agricultura Tropical CIAT, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE, han venido desarrollando Indicadores vinculados al Medioambiente y cuyas referencias pueden ser útiles a los Entes Descentralizados del Estado Yaracuy para el diseño de una metodología a seguir en la construcción de indicadores adecuados que den cuenta de las variables ambientales.
El conjunto de indicadores debe tener relación con las políticas y enviar señales claras de desarrollo.
La aplicación de un conjunto claro de criterios de selección facilita la selección de los indicadores que reúnan los requisitos observados anteriormente.
Considerando los diferentes usos y usuarios, la producción de información podría variar de información más detallada a información general y cubrir diferentes niveles.
Es imposible definir un conjunto universal de indicadores si se considera la variedad de temas y factores que tienen importancia para diferentes regiones, países o zonas.
Los indicadores o índices de desarrollo sostenible de carácter universal a menudo dejan de captar la complejidad del proceso de desarrollo.

Contabilización de activos y pasivos ambientales en los entes descentralizados del estado Yaracuy

Contabilización de activos y pasivos ambientales en los entes descentralizados del estado Yaracuy

Lic. Sonmer Garrido Díaz

En nuestro país existe un Sistema de Cuentas Nacionales, definido claramente, que a su vez tiene incorporadas cuentas medioambientales que recogen por medio de sus rubros aquella contribución que de manera parcial realiza el medioambiente a la actividad económica.La manera de adecuar el sistema de cuentas nacionales y ambientales en la contabilidad de los Entes Descentralizados del Estado Yaracuy debe partir por:
La realización de un inventario de datos naturales que recoja como ya lo expresáramos anteriormente “la información acerca de los recursos naturales con que se cuenta y, en donde se involucren variables como población, producción, áreas urbanas y rurales, infraestructura vial, fabricas, áreas verdes, superficies de parques y ornatos.”Este inventario de datos naturales debe concatenarse con el sistema de cuentas nacionales, distinguiendo el patrimonio económico producido con los naturales producidos que son económicos y el patrimonio natural no producido y que no son económicos. Con ello se integra lo económico y lo ambiental y se compagina con el modelo propuesto por las Naciones Unidas y al cual se vienen adhiriendo, mediante proyectos pilotos, los países que conforman este foro internacional.
Distinguir el valor agregado de los factores usados en la producción y la venta del bien natural (productos forestales por ejemplo).Existen costos y beneficios económicos agregados, los cuales se expresan en la contabilidad en rubros que pueden ser diferentes a la contabilidad tradicional del ente. Requiere de un aporte científico y técnico que pone en primer plano la inversión en la calidad ambiental aunado a métodos y técnicas de producción y servicios cuyo fin es aminorar los impactos que giran en el entorno. Puede considerarse por ejemplo el uso mas eficiente de los insumos, alta calidad de los productos a través de condiciones rígidas. Igualmente el empleo de tecnologías para bajar los costos de producción por unidad del producto o por hectáreas. Por ello es necesario considerar qué elementos agregados van a permitir un significativo alcance de metas.Hay acciones diversas, unas complejas, otras sencillas en las cuales están involucrados los valores agregados. El fin es alcanzar productos o servicios diferenciados de su calidad natural.
Considerar la inversión realizada por los entes descentralizados en la preservación del medioambiente.Factores físicos – naturales, estéticos, culturales, sociales y económicos interaccionan con los entes descentralizados y con las comunidades en la que se encuentran insertados. A juicio de Fernández Cuesta, 1994, es necesario considerar la inversión que se realiza en la preservación del medioambiente tomando en cuenta los factores naturales de producción, sean éstos materias primas, combustibles, materiales para mantenimiento, etc, de carácter natural, tanto renovables como no renovables. Considerando a la vez aquellas variables de prevención de la contaminación, es decir de la alteración y degradación de la composición del medio natural (suelo, agua, atmósfera, flora y fauna) o cultural, por una modificación cuantitativa de alguno de sus componentes normales o por una modificación cualitativa con la aparición de nuevos elementos. Y tomando en cuenta a la vez aquellas variables de descontaminación y restauración del entorno vital (natural o cultural), a fin de eliminar, en la medida de lo posible, los daños ocasionados por el uso y abuso del hombre. Se debe conocer el conjunto de recursos que posee el organismo y hacia donde deben dirigirse en funciones ambientales. Si a factores naturales de producción, hacia la propiedad del ente, hacia un consumo gradual. Si las inversiones están relacionadas con la conservación y el ahorro del consumo de los recursos ambientales de los cuales es propietario el estado, o si están relacionadas con la conservación y el ahorro de los recursos ambientales ajenos o que sólo parcialmente son propiedad del organismo.
Seleccionar un sistema de medición adecuado.Le medición de los recursos naturales y del medio ambiente, es una etapa que debe ser considerada por la contabilidad ambiental ya que permite el alcance de eficiencia en la exploración de los bienes y servicios que no se miden porque no forman parte de ese grupo de bienes que no se negocian en el mercado. Y como uno de los objetivos de la contabilidad, es medir hechos económicos que afecten o involucren a las entidades, para brindar información relevante, fidedigna, confiable, oportuna, comprensible, objetiva e integra. Solo que esta medición, se ha realizado siempre atendiendo patrones monetarios y no considerando otras unidades como la energética, biológica, genética, etc., lo cual puede lograrse, si en el propósito, se incluyen equipos multidisciplinarios.El logro de medición de todos los componentes naturales, es posible si se contemplan los cuatro elementos, según Serna y Tobón, que conforman un sistema de medición: Instrumentos de medida, objeto de medición, base de medición y unidad de medición.Los entes descentralizados deberán invertir en tecnología, patentes, equipos, insumos, sustancias, entrenamiento y capacitación de su personal.Las mediciones son fundamentales porque las mismas contribuyen a evitar, reducir y tratar los desperdicios y las emisiones.“La contabilidad ambiental orientada a las medidas de protección al medioambiente, pretende medir todos los recursos de capital natural comprometidos en el proceso productivo” Bravo, 1997,. Por eso es necesario que en las gestiones institucionales entre otros pasos se establezcan los criterios que tienen que ver con la cuantificación y medición cuando sean necesarios o correspondan.La medición es necesaria y por eso aparece como una de las características fundamentales en la conceptualización de la contabilidad ambiental ya que una de las prioridades es medir el agotamiento de los recursos naturales y medir la degradación del medioambiente.
Seleccionar un sistema de valoración adecuado.“El objetivo de los métodos de valoración monetaria es estimar las variaciones del bienestar, producto del cambio de los patrones de calidad en el medio ambiente. La valoración es un complemento de la evaluación de las políticas medioambientales, puesto que es necesario la cuantificación de las unidades físicas en unidades monetarias, para efectos de homogeneización y permitir expresar los cálculos en términos económicos. La metodología de cuantificación debe seguir ciertas pautas enmarcadas por principios éticos y morales”. Mendiburu.Ya lo mencionamos con antelación que la Norma Internacional de Contabilidad, N.I.C. 1, “Presentación de Estados Financieros”, considera que las bases de Valoración al preparar los estados financieros son el coste histórico, importe en libros, valor realizable, valor razonable o valor actual; conceptos que tienen tratamientos apartes en N.I.Cs., específicas como por ejemplo el Importe en Libros y el Valor Razonable o Valor Actual, en la N.I.C. 40, Inmuebles de Inversión. El Valor Realizable en la N.I.C. 2, Existencias.Asimismo, la Norma Internacional de Contabilidad, N.I.C. 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, destaca parágrafos que tienen relación con la Valoración y reconoce que la cantidad contabilizada como provisión es la que hay que considerar a efectos de cancelar las obligaciones que de tal provisión se hayan derivado. A todas estas, al seleccionar un sistema de Valoración adecuado, se han de considerar los postulados de las Normas Internacionales de Contabilidad referidos y si no son suficientes, seleccionar el método mas cónsono y que satisfaga los requerimientos que permitan soluciones favorables.
Definir procedimientos de control en el seguimiento al uso y deterioro de la naturaleza.Los controles ambientales minimizan los riesgos y los impactos ambientales. Para los entes descentralizados del Estado Yaracuy se debe establecer una especie de decálogo, como practica constante en el compromiso ambiental.Los procedimientos de controles deben estar incorporados en todas las fases de las actividades a realizar. A su vez es recomendable consolidar un equipo técnico profesional especializado para el desarrollo de programas de control ambiental, minimización de riesgos y de entrenamiento para los empleados en prácticas y procedimientos de control ambiental.De la experiencia de paises que han establecido controles, se desprende la existencia de procedimientos estándares que reflejan la información pertinente y que el o los promotores requieren para el tipo de actividad a implantar.A continuación se transcriben procedimientos implantados en el Ayuntamiento de Vitoria – Gasteiz, amparado en la Ley 3/98 General de Protección del Medio Ambiente de la Comunidad Autónoma del País Vasco, inspirada en la Agenda 21 de la Comunidad Europea; manual que es editado con “la idea de asesorar al promotor en el cumplimiento de los trámites necesarios para el adecuado control ambiental de las actividades a autorizar en su ámbito de actuación”.
Los procedimientos se describen atendiendo mas o menos los siguientes contenidos:
Objeto o finalidad y características generales.
Tramitación:- Fases.- Plazos.- Actuaciones del solicitante o promotor.- Actuaciones y competencias de la AdministraciónPara dar a conocer rápida y visualmente los trámites a seguir y las gestiones a realizar por cada entidad interviniente se aportan diagramas o esquemas de flujo.
Documentación a aportar por el promotor- Contenidos principales. - Recomendaciones prácticas para la elaboración de los estudios e informes requeridos.
Legislación de observancia.- Referencia de la normativa aplicable procedente de los ámbitos local, autonómico, estatal y comunitario.
Listado de obras, proyectos y actividades concretas sometidas.El texto se completa con un Anexo que recoge la bibliografía consultada y las principales disposiciones legales de aplicación.
Construcción de conceptos como Activos, Pasivos y Costos Ambientales, incluyendo inventarios; propiedades, plantas y equipos y diferidos.Partiendo del Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica Integrada de la ONU; método que ha sido creado para la articulación y estructuración de Cuentas Nacionales y Ambientales, que describan la relación entre el medioambiente y la economía y que busca coherencia para la información ambiental, se pueden construir conceptos de Activos, Pasivos y Costos Ambientales.En esta construcción se debe estar claro que siempre habrán de prevalecer las redefiniciones ya que las aplicaciones atenderán aspectos parciales de problemas complejos; ello porque no existen estandarizaciones que sean aplicables de la misma forma por todos los países. Los problemas y las necesidades han de diferenciarse.En los Activos se deben incluir aquellas cuentas que representan bienes que serán utilizados para la preservación, protección y recuperación ambiental. Su contabilización ha de darse por separado para permitir un análisis o evaluación de las actividades ambientales.Constituyen Activos Naturales: Agua, Bosques, Suelos, Plantas Ornamentales, Plantas Medicinales, Inversiones, Herramientas, Maquinarias e Instalaciones que posibiliten la reducción de residuos contaminantes durante los procesos productivos, Bienes no Comerciales, Animales, etc.En la clasificación de los Activos se han de considerar aquellos no producidos que son económicos y no producidos que son económicos.Los no producidos que son económicos son aquellos que son objeto de utilización económica, no forman parte del proceso de producción dirigida, su proceso es natural; existiendo sobre ellos un derecho de propiedad o de explotación por parte de los particulares o de las unidades institucionales publicas. En esta clasificación de Activos están la tierra y el suelo cuyo dominio esta en poder de particulares bajo modalidades de ocupación o mediante titulación.Igualmente los recursos del subsuelo, como yacimientos comprobados y cuya explotación se convierte en una actividad económica. Por lo general su explotación obedece a contratos de concesión.Asimismo los bosques naturales destinados a la producción de madera u otros bienes y servicios.Los recursos hídricos destinados al uso productivo (irrigación de la tierras cultivada, producción de energía eléctrica, servicios turísticos etc.)Activos Naturales No Producidos que no son Económicos :La propiedad no puede atribuirse a alguien en particular. Comprende aquellos activos naturales no explotados, ubicados en lugares inaccesibles como reservas supuestas de minerales, la selva virgen, animales silvestres, los peces en los mares y los océanos, los recursos hídricos que con el nivel dado de tecnología no pueden ser objeto de explotación económica, y el aire.Los Pasivos Entendiendo la difinición tradicional de Pasivo, se constituyen en obligaciones que se contraen en función de preservar y proteger el medioambiente. Se originan por los gastos de idéntica naturaleza que han nacido de períodos anteriores o que nacen en el período actual.Comprende aquellas adquisiciones de bienes que se convierten en obligaciones o en el surgimiento de riesgos en caso que los gastos lleguen a efectuarse. Bertona (2001), define al Pasivo Ambiental desde dos perspectivas:Natural: El pasivo ambiental esta “asociado al deterioro de los ecosistemas o de sus componentes, a través del impacto generado por cuestiones naturales como antrópicas”.“Este pasivo ambiental también se puede calcular en función de las necesidades del dinero o energía para sanear un determinado medio contaminado”.“Antrópica: es cuando se mide con identificadores antrópicos, es decir, dinero necesario para revertir los casos de contaminación o degradación. (s/p)”.Por su parte Atristain, P. y Álvarez, R. (1998), sostienen que los pasivos ambientales “son una combinación muy particular de pasivos estimados y pasivos contingentes, debido a que no se puede conocer con claridad al reclamante, llamados coparticipantes, porque participan en cierta medida de los efectos derivados de las operaciones de la entidad”.También establecen que la consideración de riesgos es fundamental debido a escenarios optimistas y pesimistas y para ello se deben desarrollar rangos realistas de pérdidas que de ser probable se castigarían a los ingresos del período. Tal previsión pueden ser explicados en notas revelatorias.La identificación y valuación de los pasivos ambientales, no es reflejada en la mayoría de las organizaciones ni siquiera en las notas informativas, constituyéndose ello en un problema de información proporcionada a los usuarios y que es producto del desconocimiento; pero que afectan sus flujos y sus utilidades.

La Valoración de la Contabilidad Ambiental

VALORACIÓN

Lic. Sonmer Garrido Díaz

En los últimos años se han venido desarrollando diferentes metodologías que permiten un conocimiento exhaustivo y realista de los costos en los que incurren las empresas, las organizaciones, etc, al asumir o proveer sus servicios.Anteriormente mencionamos varias metodologías, las cuales no haremos mención en este tema ya que en él trataremos los estándares de costos a aplicar, al decidir sobre la Valoración. La Norma Internacional de Contabilidad, NIC 1, “Presentación de Estados Financieros”, considera que las bases de Valoración al preparar los estados financieros son el coste histórico, importe en libros, valor realizable, valor razonable o valor actual; conceptos a los cuales haremos una sucinta definición:Costo HistóricoSon aquellos en los que se incurre al adquirir un bien. Son los más conocidos y estudiados al ser generadores de pérdidas puntuales tangibles, aunque hasta ahora diluidas o dispersas en diferentes partidas de contabilidad. Con adecuados sistemas de seguimiento y registro contable son fácilmente analizables. Ejem. Reparación de daños ocasionados por un accidente, tiempos perdidos en el proceso, etc.Se determinan con base en información pasada, ya han tenido lugar en la empresa, son a posteriori.Importe en LibrosSegún la Norma Internacional de Contabilidad, N.I.C. 40 Inmuebles de Inversión, Importe en Libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.Según el método de la participación, la inversión se registra inicialmente al coste, incrementando posteriormente su importe en libros para reconocer la parte que le corresponde al inversor en las pérdidas o ganancias obtenidas por la empresa participada tras la fecha de adquisición. Valor RealizableSegún la Norma Internacional de Contabilidad 2, N.I.C 2, Existencias, el valor realizable neto “es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la exploraciónmenos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.”Es un precio potencial de venta, luego un precio hipotético de venta a diferencia del coste de reposición, que es un precio de entrada.En el valor de realización la equivalencia se establece atendiendo al valor que podría obtenerse en el mercado por un activo concreto en la fecha en la que se establecen los estados contables.Valor Razonable o Valor ActualEs el mejor precio que razonablemente se pueda obtener por parte del vendedor y el más ventajoso precio que sea razonablemente posible para el comprador. El valor razonable de una propiedad de inversión es usualmente su valor de mercado. El valor razonable se mide como el precio más probable que se puede obtener en el mercado a la fecha del balance.Se considera valor razonable el importe por el que puede ser intercambiado un activo, entre dos partes debidamente informadas, en una transacción libre.Según el parágrafo 33 de la Norma Internacional de Contabilidad, N.I.C. 40, Inmuebles de Inversión: “El valor razonable de una propiedad de inversión refleja, entre otras cosas, el ingreso por rentas que se podría obtener de arrendamientos en las condiciones actuales, así como los supuestos razonables y defendibles que representan la visión del mercado que partes experimentadas e interesadas pudieran asumir acerca del ingreso que, por arrendamientos futuros, se pudiera conseguir a la luz de las condiciones actuales del mercado”.Estas bases de valoración empleadas para la preparación de estados financieros pueden ser agrupadas y presentadas como un componente aparte de los estados financieros, según el parágrafo 96.“La información acerca de las bases de valoración empleadas para la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros”.En notas separadas se reflejarán las políticas contables específicas, incluyendo las bases de valoración utilizadas. Así lo determinan los parágrafos 97 y 98 de la Norma:“La sección relativa a las políticas contables incluida entre las notas a los estados financieros debe contener las siguientes descripciones:
1. la base o bases de valoración utilizadas al preparar los estados financieros; y
2. cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensión apropiada del contenido de los estados financieros.
“Además de las políticas específicas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de valoración utilizadas (coste histórico, importe en libros, valor realizable, valor razonable o valor actual), puesto que son el fundamento para la preparación de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado más de una base de valoración al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado ciertos activos no corrientes, será suficiente con suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoración”.Otros criterios de valoración, a juicio de Rueda 2002, son el precio del mercado, valor presente de la inversión y los ajustes integrales por inflación; que al ser aplicados pueden arrojar valores diferentes en los activos, pasivos y patrimonio.Cuando no se está bien claro en el sistema de valoración a emplear, se generan ciertas incertidumbres sobre los usuarios ya que finalmente no se sabría que opción tomar para adoptar decisiones.Análisis de la Valoración en la NIC 37Al analizar los parágrafos inherentes a la Valoración destacados en la Norma Internacional de Contabilidad, N.I.C. 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se reconoce que la cantidad contabilizada como provisión es la que hay que considerar a efectos de cancelar las obligaciones que de tal provisión se hayan derivado. Así lo determinan los parágrafos 36, 37, 38 y 39, que a su vez recomiendan el método estadístico de “Valor Esperado”, utilizado en aquellas situaciones donde surgen las incertidumbres que tienen que ver con los importes a reconocer como provisión y que se tratan de diferentes formas y de acuerdo a las circunstancias pertinentes de cada caso:“El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente”.“La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la obligación en la fecha del balance o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es imposible o muy caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligación en la fecha del balance. No obstante, la estimación del importe que la empresa vaya a necesitar para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente en la fecha del balance”.“Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar también incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de los estados financieros”.“Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisión que se está valorando, se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este método estadístico es el de «valor esperado». La provisión, por tanto, será diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 % o del 90 %. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo”.En el parágrafo 40, las probabilidades tiene posibilidades valorativas por lo de las evaluaciones aisladas. Desde luego que se consideran otros desenlaces posibles:“Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. No obstante, también en este caso la empresa considerará otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho más caros, o mucho más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser por una cuantía mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a éste. Por ejemplo, si la empresa ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran dimensión, construida para un determinado cliente, y el coste de conseguir la reparación del defecto al primer intento, que es el desenlace más probable, es de1 000, dotará una provisión de mayor cuantía para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa”.Los sucesos y circunstancias concurrentes a la valoración, inevitablemente están revestidos de riesgos e incertidumbres, los cuales tienen que ser considerados al realizar la mejor estimación de la provisión:“Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma”.“Con el término riesgo se describe la variación en los desenlaces posibles. Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligación. Será preciso tener precaución, al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, de manera que no se sobrevaloren los activos o los ingresos ordinarios y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificación para la creación de provisiones excesivas o para la sobrevaloración deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el coste estimado de un desenlace particularmente adverso se evalúa de forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada, se trata como más probable que lo que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloración del importe de la provisión”.“La información adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relación con el importe final del desembolso, se realizará de acuerdo con lo establecido en el párrafo 85 (b)”.A los efectos del valor actual, los parágrafos 45, 46 y 47 determinan:“Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación”.“Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha del balance, resulta más onerosa para la empresa que otra referida a salidas por igual importe pero en fechas más lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo”.“El tipo o tipos de descuento deben ser considerados antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo en la fecha del balance, así como el riesgo específico del pasivo correspondiente. El tipo o tipos de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión”.Las expectativas que crean los sucesos futuros son bases para estimar cuantías para enfrentar el surgimiento de contingencias. Tales estimaciones son viables, siempre que hayan evidencias objetivas suficientes. Sobre los sucesos futuros tratan los parágrafos 48, 49 y 50:“Los sucesos futuros que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente”.“Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la valoración de las provisiones. Por ejemplo, la empresa puede creer que el coste de limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida útil, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología. El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y técnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza. De esta forma, resultará apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de coste relacionadas con el aumento de experiencia asociada, con la aplicación de la tecnología actual o el coste esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones mayores o más complejas que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la empresa no anticipará el desarrollo de una tecnología completamente nueva de limpieza al hacer las estimaciones, a menos que ello esté apoyado por una evidencia suficientemente objetiva”.“El efecto de la posible nueva legislación será tomado en cuenta al valorar las obligaciones ya existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida será la que se apruebe sin prácticamente ningún cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la práctica hacen imposible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir, como en que será prácticamente seguro que se aprobará y se llevará a cabo siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos, no existirá evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la legislación”.En cuanto a las enajenaciones o abandonos esperados de activos, los parágrafos 51 y 52 despejan las expectativas que pueden surgir de las ganancias esperadas por enajenaciones o abandono que de tales activos se generan:“Las ganancias esperadas por la enajenación o abandono de activos no deben ser tenidas en cuenta al evaluar el importe de la provisión”.“Las ganancias esperadas por la enajenación o abandono de activos no se tomarán en cuenta al valorar el importe de la provisión, incluso en el caso de que la enajenación o abandono en cuestión esté ligado estrechamente al suceso que ha hecho surgir la provisión. Por el contrario, la empresa reconocerá las ganancias esperadas por la enajenación o abandono de activos en el momento que se especifica en la Norma Internacional de Contabilidad que se refiera al tipo de activo en cuestión”.Túa 2001, aclara en relación a las recomendaciones que aconseja la NIC 37 “Por lo que respecta a la valoración de las provisiones, se establece que el importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha de cierre de balance de situación general, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. Los sucesos que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.”“La Valoración implica la revisión y ajuste de métodos como el de mercado, valoración directa o indirecta que permitan reconocer o estimar el valor de lo ambiental dentro de la contabilidad de las empresas.”Rueda 2002.En su estudio sobre el desarrollo alternativo y su vinculación con la contabilidad financiera en lo que tiene que ver con la valoración de los activos, pasivos y patrimonio, destaca Rueda,es que estas cuentas “reflejan la generación y acumulación de riqueza y a su vez permiten cuantificar la remuneración que se da entre empresas y a su vez permiten cuantificar la remuneración que se da entre empresas y diferentes agentes económicos como el Estado, trabajadores, proveedores, etc”.Esta incidencia de desarrollo alternativo, se ve distorsionada porque la información que reflejan los estados financieros, depende del vinculo de las interpretaciones y las variables relacionadas con la acumulación, la tributación, la remuneración de los trabajadores, etc. Y Rueda, lo expone:“La rentabilidad entendida como una relación entre utilidad y activos o inversión, puede verse afectada si el valor de los activos aumenta o disminuye o si se incluyen dentro de los activos mas o menos rubros contables”.Serna y Tobón, destacan que “en materia de valoración no es posible asignar valor económico a bienes naturales con un valor intrínseco desconocido e incomparable con relación a los valores monetarios del mercado actual”.

La Fiabilidad en la Contabilidad Ambiental

FIABILIDAD

Lic. Sonmer Garrido Díaz

Ruiz 2004, determina que la Fiabilidad “es una característica fundamental de la información contable y que esta a su vez, es una herramienta de control de la gestión empresarial”. Señala que la fiabilidad no ha sido garantizada ni por normas contables y en tal caso, tal garantía no es suficiente, ni por propia lógica del sistema de información contable.La norma no existeo no es suficiente, porque la realidad económica es variada, incierta y compleja y, para reflejarla, la norma tiene que ofrecer cierta discrecionalidad, se debe atender a la sustancia económica de los hechos antes que a su forma (leasing), hay un enfrentamiento continuo a situaciones no contempladas (instrumentos financieros), la incertidumbre obliga a realizar estimaciones (provisiones), la contabilidad de devengo tiene necesariamente un componente subjetivo (distinción activo/gasto).La función del control de la información contable depende de su fiabilidad.Para que la información sea fiable ha de tener su origen en hechos objetivos y verificables por expertos independientes ajenos a la empresa.“Para que una información sea fiable, tienen que haber incentivos basados en el cumplimiento de los objetivos de los dueños o propietarios de las empresas. El éxito de esta solución depende de un correcto diseño de los incentivos, controles sobre su efectivo cumplimiento, controles impuestos por la ley, controles impuestos internamente”.Si el control es efectivo la información es fiable.Como característica cualitativa de los estados financieros, los reviste de una representación fiel, substanciados sobre forma, representan neutralidad, ponderación y reflejan información completa. Se requiere la presencia de este criterio por la exigencia de que “la partida tenga un costo o valor que pueda ser medida con fiabilidad”. Túa 2001 El estudio del marco conceptual de la Norma Internacional de Contabilidad,NIC 1, “Presentación de Estados Financieros” aborda este criterio en las Consideraciones Generales, Presentación razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad, parágrafo 10:“Los estados financieros deben reflejar fielmente la situación y rendimiento financieros de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa imagen fiel en la presentación”.En los extremos, por la confusión que pueda generar la aplicación de un requisito, se confirma la fiabilidad de la información al cumplir con los siguientes preceptos establecidos en el parágrafo 13:“En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia llegue a la conclusión de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podría ser confuso, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una presentación razonable, la empresa debe informar sobre los siguientes extremos:
que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros que se presentan constituyen la imagen fiel de la situación y rendimiento financieros, así como de los flujos de efectivo de la empresa;
que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que no se ha aplicado para lograr la presentación de la imagen fiel;
la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensión sobre la misma, con el tratamiento que la Norma requeriría, las razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado; y
el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada ejercicio sobre el que se presente información”.
Para asegurar que los estados financieros que cumplen con las NICs., y que por cualquier situación la información es engañosa al afirmar tal cumplimiento, deben ofrecerse directrices sobre cómo cumplir ésta obligación. La suficiencia de la información la determina el parágrafo 14:“A veces se declara que los estados financieros están «basados en» o «cumplen con los requisitos más significativos de», o bien que se han confeccionado «en cumplimiento de los requisitos contables» de las Normas Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor información al respecto, aunque queda claro, por las frases utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto a la información, y probablemente respecto a la contabilización, no han sido observadas. Tales afirmaciones son engañosas, porque restan valor a la fiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros. Con el objeto de asegurar que los estados contables que afirman cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad observen las normas requeridas internacionalmente por los usuarios, esta Norma incorpora el requisito general de que los estados financieros deben reflejar la imagen fiel, ofreciendo las directrices pertinentes sobre cómo cumplir esta obligación, y dando además directrices complementarias para determinar las circunstancias extremadamente raras en las que pudiera haber sido necesario no aplicar alguna Norma. En tales casos, se requiere incorporar una información suficiente de las circunstancias que han aconsejado la no aplicación. La mera existencia de normativa nacional que esté en contradicción con las Normas no es, por sí misma, suficiente para justificar la falta de cumplimiento de una Norma en los estados financieros preparados utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad”.En el parágrafo 15, la presentación de la imagen fiel, exige:“En la práctica totalidad de los casos, se consigue la presentación de la imagen fiel mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. La presentación de la imagen fiel exige:
seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con el párrafo 20;
presentar la información, incluida la referente a las políticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible; y
suministrar información adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situación y rendimiento financieros de la empresa”.
Al igual que el parágrafo 14, el 16 aclara las circunstancias extremadamente raras sobre la aplicación de un requisito específico:“En ciertas circunstancias extremadamente raras, la aplicación de un requisito específico, contenido en una Norma Internacional de Contabilidad, puede dar como resultado unos estados financieros confusos. Este caso se dará únicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulte claramente inapropiado, y por tanto no se pueda llegar a ofrecer la imagen fiel ni aplicando la Norma, ni dejándola de aplicar y revelando información complementaria en su lugar. La no aplicación no quedará justificada, en ningún caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que pueda dar lugar también a una presentación de la imagen fiel”.En las Políticas Contables, en el marco conceptual de las NICs, el parágrafo 20 establece de nuevo la Fiabilidad como una característica de la información financiera:“Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las políticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones. Cuando no exista un requisito específico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran información que es:
relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y
fiable, en el sentido de que los estados:(i)presentan la imagen fiel de los resultados de la explotación y la situación financiera de la empresa;(ii) reflejan el fondo económico de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal;(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;(iv) son prudentes; y(v)están completos en todos sus extremos significativos”.
Sobre la información a revelar en el balance, dentro del esquema de la Estructura y Contenido, los parágrafos 67 y 68 determinan:“Se deben presentar también, en el balance, líneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentación fuera necesaria para reflejar la imagen fiel de la posición financiera de la empresa”.“Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentación de las partidas. El párrafo 66 simplemente suministra una lista de partidas que son tan diferentes, en su naturaleza o función, que requieren presentación por separado en el balance. En el Apéndice de esta Norma se establecen formatos ilustrativos para este estado financiero. Pueden realizarse ciertos ajustes en las líneas de las partidas descritas en párrafos anteriores, entre los que se incluyen los siguientes:
Se añadirán otras líneas de partidas cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija su presentación por separado en el balance, o bien cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida sea tal que la presentación por separado pueda ayudar a mostrar la imagen fiel de la posición financiera de la empresa.
Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la empresa y de sus transacciones, con el fin de suministrar la información que sea necesaria para una comprensión global de la situación financiera de la empresa. Por ejemplo, los bancos modificarán las denominaciones anteriores con el fin de aplicar las exigencias específicas de los párrafos 18 a 25 de la NIC 30, Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares”.
En cuanto a la información a revelar en la cuenta de resultados, el parágrafo 75 refleja:
“Como mínimo, en la cuenta de resultados se debe incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:
ingresos ordinarios;
resultado de la explotación;
gastos financieros;
participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación;
gasto por el impuesto sobre las ganancias;
pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
resultados extraordinarios;
intereses minoritarios; y (sic)
ganancia o pérdida neta del ejercicio.
Se deben presentar también, en la cuenta de resultados, líneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentación es necesaria para representar fielmente la posición financiera de la empresa”.Y en cuanto a la elección metódica de la aplicación de gastos, debe ser reflejada la escogencia y revelada la elección en información adicional.La estructura de las notas revelatorias, incorporan la fiabilidad en los parágrafos 91 y 93:“En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos;
incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los demás componentes de los estados financieros; y
suministrar información adicional que no se presenta en los estados financieros principales, pero resulta necesaria para la presentación de la imagen fiel”.
“Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y análisis detallados de las partidas que se encuentran en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo y en el estado de cambios en el patrimonio neto, así como informaciones de carácter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye información que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, así como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentación de la imagen fiel”.Si el marco conceptual de la NIC 1, Presentación de Estados Financieros, es específico con la Fiabilidad; por supuesto también lo es la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, que a efecto de nuestro estudio, en cuanto a cuestiones medioambientales es vinculante para su aplicación. Los parágrafos 25 y 26 de la NIC 37 que analizan la Estimación fiable del importe de la obligación, establecen:“La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance. Excepto en casos extremadamente raros, la empresa será capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá, por tanto, realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión”.“En el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar sobre tal pasivo contingente se hará por medio de las correspondientes notas...”.Fiabilidad en la contabilidad ambientalLa misma es necesaria porque ella sirve a la dirección de la empresa para contar con información verificable y periódica para determinar si la actuación ambiental de la compañía se desarrolla de acuerdo con los criterios establecidos por la citada dirección.La Fundación Forum Ambiental 1999, en documento publicado sobre Contabilidad Ambiental, parte por determinar el fin que puede perseguir la fiabilidad dentro de la contabilidad ambiental ¿Por qué, para qué y para quién quiere la dirección de la empresa tener una contabilidad ambiental fiable y clara?.Y señala los motivos:“¿Por qué?Razones de gestión interna: Es decir, relacionadas con la puesta en marcha de una activa gestión ambiental y su control y seguimiento periódicos.Exigencias legales. La creciente exigencia legal y normativa, puede obligar a los directivos a controlar más precisamente sus riesgos ambientales, ante la amenaza de multa, sanción o proceso administrativo-penal.Demandas de los "partícipes". La empresa está sometida cada vez más a presiones internas o externas. Las demandas pueden provenir de trabajadores, accionistas, vecinos, Administraciones Públicas, clientes, suministradores, inversores, bancos, aseguradoras u organizaciones ecologistas.¿Para qué sirve? ¿Qué nos aporta?Más específicamente, conviene que la dirección de la compañía conozca para qué quiere contar con un sistema de contabilidad ambiental. En otras palabras, qué resultados espera obtener en concreto con ello. Es importante conocer claramente cual es nuestro objetivo.Cabe considerar los siguientes:
1. Saber si la empresa cumple o no con la legislación ambiental vigente.
2. Ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones y en la fijación de una política y unos objetivos de gestión ambiental.
3. Comprobar la evolución de la actuación ambiental de la empresa a través del tiempo e identificar las tendencias que se observan.
4. Detectar las áreas de la empresa que necesitan especial atención (áreas críticas) y los aspectos ambientales significativos.
5. En el caso de empresas con una política ambiental ya establecida, Conocer si se han cumplido los objetivos ambientales fijados por la compañía.
6. Identificar oportunidades para una mejor gestión de los aspectos ambientales.
7. Identificar oportunidades estratégicas: Cómo la empresa puede obtener ventajas competitivas gracias a mejoras concretas en la gestión ambiental. Cuáles son las mejoras que añaden valor a la compañía.
8. Obtener información específica para hacer frente a solicitudes de partícipes concretos.
¿A quién?Los partícipes pueden ser muy diversos: son todos aquellos grupos humanos que, de un modo u otro, afectan la vida de la empresa. Es importante detectar quiénes son y qué tipo de interés específico tienen respecto a la actuación ambiental de la empresa.Lista de posibles partícipesUna lista de posibles partícipes es la siguiente:
1. Directivos.
2. Trabajadores.
3. Accionistas.
4. Vecinos y comunidad local.
5. Administraciones Públicas.
6. Clientes.
7. Proveedores.
8. Inversores.
9. Bancos y entidades financieras.
10. Compañías de seguros
11. Organizaciones ecologistas
12. Universidades y centros de investigación
Intereses específicos de cada partícipe.La dirección de la empresa ha de tener en cuenta que los partícipes pueden tener distintos intereses y motivaciones con relación a la actuación ambiental de la empresa, que no siempre tienen que coincidir con los de la propia dirección de la compañía.Veamos algunos ejemplos:¿Cómo saber lo que interesa a los partícipes?Para conocer lo que realmente interesa a los partícipes respecto a la actuación ambiental de la empresa, la dirección tiene a su disposición los siguientes instrumentos:
1. Realización de encuestas o estudios de opinión.
2. Establecimiento de un sistema de presentación de sugerencias por parte de los trabajadores o clientes de la empresa.
3. Realización de reuniones, entrevistas y seminarios.
4. Participación en entidades ciudadanas y sin finalidad de lucro.
5. Estudio de las declaraciones públicas, programas e iniciativas de los distintos partícipes”.